Clarificare legislativa a prevederilor Codului fiscal referitor la conditiile de indeplinit pentru aplicarea cotei reduse de TVA de 5% pentru livrarea de locuinte
Postat la: 21.11.2022 | Scris de: ZIUA NEWS
Legislatia din Romania prinde contur - in contextul unor acte normative publicate recent pentru modificarea Codului fiscal in scopul eficientizarii colectarii taxelor, statul intelegand ca a fost necesara clarificarea unor aspecte din legislatia fiscala in vigoare cu privire la aplicarea cotei reduse de TVA la livrarea locuintelor.
In mod concret, au fost sesizate dificultati in aplicarea prevederilor art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, iar Camera Consultatilor Fiscali a facut demersuri de a sugera, spre implementare, propuneri de clarificare a cadrului legal pentru inlaturarea acestor obstacole, intrucat aceste discrepante si interpretari legislative neunitare au dat nastere unor diverse abordari din partea ANAF.
Pe scurt, art. 291 alin. (3) lit. c) prevede ca aplicarea cotei reduse de 5% TVA pentru livrarea locuintelor este conditionata de indeplinirea urmatoarelor 3 aspecte tehnice:
- Conditia I - suprafata utila maximala de 120 mp (exclusiv anexele gospodaresti), aceasta conditie fiind de altfel singura cu o trimitere explicita la Legea locuintei nr. 114/1996;
- Conditia II - valoarea, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ce nu trebuie sa depaseasca suma de 450.000 lei (cu mentiunea ca de la 1 ianuarie 2023 aceste valori se vor modifica in contextul modificarilor legislative prevazute prin OG 16/2022 la nivelul de 600.000 lei). Au existat diverse interpretari referitoare la pretul de vanzare, respectiv daca acest pret de vanzare in limita a 450.000 lei include sau nu alte elemente precum loc de parcare, boxa, mobilier, echipamente etc.); si
- Conditia III - si aspectul principal adus in discutie la acest moment, ce a fost clarificat, referitor la locuintele care in momentul livrarii pot fi „locuite ca atare".
In normele metodologice de aplicare ale art. 291 alin. (3) lit. c) se specifica faptul ca prin locuinta se intelege constructia alcatuita din una sau mai multe camere de locuit, cu dependintele, dotarile si utilitatile necesare, care, la data livrarii, satisface cerintele de locuit ale unei persoane ori familii. In aparenta, in contextul sintagmei „locuinta care poate fi locuita ca atare", au existat numeroase interpretari care au dat nastere unor dileme in cadrul inspectiilor fiscale intrucat organele de control au considerat oportun sa se raporteze uneori la prevederile Legii locuintei nr. 114/1996, republicata, desi remarcam ca prevederile Legii locuintei nu sunt invocate nici in textul legii, nici in normele de aplicare cu privire la conditiile ca locuinta sa fie „locuibila ca atare".
Intr-o maniera similara ar fi trebuit tratate si alte definitii prevazute in Codul fiscal, precum definitiile regasite privind impozitele locale (respectiv definitia cladirii rezidentiale in scopul aplicarii impozitului pe cladiri ce este identica), or aceste interpretari neunitare ale ANAF s-au constatat a se aplica cu precadere in materie de TVA cu privire la sintagma „locuibila ca atare", abordarea ANAF bazandu-se pe definitia locuintei convenabile din cadrul Legii locuintei nr. 114/1996, desi niciun text legal in materie fiscala nu facea trimitire la aceasta definitie a „locuintei convenabile".
Trebuie remarcat, pe de o parte, ca Legea locuintei nr. 114/1996 introducea in cuprinsul sau la art. 2 notiunea de "locuinta convenabila", insa aceasta notiune de locuinta convenabila nu poate fi considerata echivalenta celei de „locuinta care in momentul vanzarii poate fi locuita ca atare", la care face referire art. 291 din Codul Fiscal, mai ales in contextul in care Legea locuintei nr. 114/1996 prevede definitii distincte pentru locuinta, locuinta convenabila, locuinta de serviciu, locuinta sociala, locuinta de interventie, locuinta de necesitate, de protocol, etc., iar Codul Fiscal nu facea trimite la notiunea de locuinta convenabila definita de Legea locuintei nr. 114/1996.
Mai mult, invocarile ANAF privind aplicarea cotei reduse de TVA 5% la „locuinta convenabila" ar fi facut trimitere la conditiile din Anexa nr. 1 din Legea locuintei nr. 114/1996, putand fi conditionate de existenta unor cerinte care frizeaza ridicolul- cu titlu exemplificativ, enumerand urmatoarele:
|
|
Baie |
Dus |
WC |
Cada de baie |
|
1 |
- |
- |
Vas WC |
|
1 |
1 |
1 |
Lavoar |
mare |
1 |
- |
- |
mic |
- |
1 |
1 |
|
Cuva pentru dus |
|
- |
1 |
- |
Etajera |
mare |
1 |
- |
- |
mica |
- |
1 |
1 |
|
Oglinda |
mare |
1 |
- |
- |
mica |
- |
1 |
1 |
|
Portprosop |
|
1 |
1 |
1 |
Portsapun |
|
1 |
1 |
1 |
Porthartie |
|
1 |
1 |
1 |
Cuier |
|
1 |
1 |
- |
Sifon pardoseala |
|
1 |
1 |
- |
In tot acest context, nu ar fi fost de mirare ca in lipsa unui portprosop sau a unei etajere mici, locuinta nu ar fi fost considerata „locuibila ca atare" si atragand aplicarea cotei standard de TVA de 19%, chiar daca celelalte conditii s-ar fi indeplinit.
Astfel, a fost simtita nevoia de a se aduce clarificari suplimentare in ceea ce priveste conditiile aplicabile astfel ca o constructie sa fie considerata locuibila si care sa redea realitatea economica si sociala a zilelor noastre, tinandu-se cont, de asemenea, si de doleantele cumparatorilor ce nu mai pot fi fixate intr-un standard cadru post-comunist, astfel cum se regasea in 1996, la momentul introducerii Legii Locuintei si generand astfel o practica irationala, ce nu permite in mod obiectiv unui cumparator sa aleaga, in functie de nevoile si preferintele sale, modul in care ii serveste locuinta achizitionata.
In final, actiunile Camerei Consultantilor Fiscali au avut un grad de sonoritate, iar Camera Deputatilor a trimis un proiect de lege spre dezbatere si aprobare care a adus clarificari privind conditiile ce trebuiesc indeplinite ca o locuinta sa poate fi considerata locuibila ca atare. Forma legala adoptata de Camera Deputatilor, ce a fost recent promulgata de catre Presedintele Romaniei, prevede ca „locuibila ca atare" are in vedere urmatoarele conditii minimale: „[...]: detinatorii acestora au acces liber individual la spatiul locuibil, fara tulburarea posesiei si a folosintei exclusive a spatiului detinut de catre o alta persoana sau familie; au acces la energie electrica si apa potabila, evacuarea controlata a apelor uzate si a reziduurilor menajere; sunt formate cel putin dintr-un spatiu pentru odihna, un spatiu pentru pregatirea hranei si un grup sanitar, indiferent care sunt dotarile existente si gradul de finisare la data livrarii, in vederea aplicarii art. 291 alin. (3) lit. c) pentru aplicarea cotei reduse de TVA".
In acest context este important de a fi reamintite prevederile art. 13 privind Codul de procedura fiscala care traseaza principiile, la indemana atat a contribuabililor, cat si a autoritatilor fiscale, in ceea ce priveste modalitatea corecta de interpretarea a reglementarilor fiscale. In fapt, prevederile Codului de procedura fiscala reprezinta cadrul legal de interpretare a actelor normative in materie fiscala astfel cum sunt emise de legiuitor si stabileste ca interpretarea reglementarilor fiscale trebuie sa respecte vointa legiuitorului asa cum este exprimata in lege, iar, in cazul in care vointa legiuitorului nu reiese clar din textul legii, la stabilirea vointei legiuitorului se tine seama de scopul emiterii actului normativ asa cum rezulta din documentele ce insotesc proiectul de lege in procesul de elaborare, dezbatere si aprobare precum spre exemplu nota de fundamentare sau motivarea legii.
Finalmente, trebuie retinut ca in conformitate cu art. 13, alin. (6) privind Codul de procedura fiscala, in situatia in care aplicabilitatea prevederilor legale fiscale ramane neclara dupa aplicarea principiilor de mai sus, interpretarea se va face in in favoarea contribuabilului.
Invocarea prevederilor de mai sus din Codul de Procedura Fiscala privind interpretarea prevederilor legale in marerie fiscala trebuie circumscrisa astfel actelor ce au insotit proiectul de lege prin care a fost introdusa definitia imobilelor care sunt locuibile ca atare din care rezulta motivarea potrivit careia „[...] Clarificarile aduse prin introducerea noului punct sunt necesare pentru a evita interpretarile abuzive si discretionare ale unei notiuni nedefinite expres in prezent de Codul fiscal, (locuinte care in momentul livrarii pot fi locuite „ca atare") si pentru a asigura, atat contribuabililor constructori si furnizori de locuinte, cat si cetatenilor cumparatori de locuinte, o mai mare securitate juridica a aplicarii legii fiscale [...]".
In lumina celor de mai sus, se concluzioneaza ca definitia privind imobilele „locuibile ca atare", ce lipsea cu desavarsire din cadrul legal, are un caracter exclusiv de clarificare a regulior privind aplicarea cotei reduse de 5% si nu s-a urmarit sa se aduca vreo schimbare pe fond a conditiilor de aplicare asa cum se invoca in motivarea adusa de Parlament. Avand in vedere intentia clara a legiuitoriului de a introduce aceasta definitie fara sa schimbe regulile si conditiile de aplicare a cotei de TVA, sustinuta inclusiv prin motivarea de mai sus indicata de legiuitor, clarificarile aduse de legiuitor reprezinta o oaza de normalitate in contextul perioadei anterioare invaluita in prevederi neclare privind conceptul de locuinta care poate fi locuita ce trebuie interpretate, ca atare, in favoarea contribuabilului cat si pentru tranzactiile in derulare la acest moment.
Proiectul de lege a fost aprobat de Parlament si promulgat in data de 15 noiembrie 2022 prin Decretul nr. 1263/2022, Legea nr. 301/2022 fiind publicata in Monitorul oficial in data 17 noiembrie 2022.
Autori:
Augustin Babaneacșa Drăghiceanu, SCA "Drăghiceanu, Bolca si Asociații" (augustin.draghiceanu@legaldistrict.ro)
Cristian Radulescu, TaxHouse (office@taxhouse.ro)
-
NASA: China folosește programe civile pentru a ascunde obiective militare în spațiu
Şeful agenţiei spaţiale americane NASA, Bill Nelson, a declarat miercuri în Congres că China foloseşte programe civile p ...
-
Vice-guvernatorul băncii centrale din Israel spune că rolul numerarului s-a „erodat" și e depășit tehnologic. El a anunțat testarea șekelului digital
Andrew Abir, guvernatorul adjunct al Băncii Israelului, a spus recent că numerarul tradițional a fost cândva competitiv ...
-
Baba Vanga și Nostradamus profețesc Al Treilea Război Mondial: ce oras va arde din temelii la inceputul conflagratiei
Baba Vanga este renumită pentru serie sa de previziuni, unele dintre ele extrem de tulburătoare. Multe dintre acestea au ...
-
Israelul pregătește o mare operațiune terestra: armata a fost pregătită și a primit arme cu mare putere de foc
Israelul ar fi desfăşurat artilerie suplimentară şi transportoare blindate de trupe la periferia Fâşiei Gaza, ceea ce su ...
-
Angajații Google cer anularea unui contract uriaș al companiei cu guvernul israelian. Protestatarii, scoși cu forța din birouri de polițiști
Zeci de angajați Google au participat la proteste în birourile companiei din New York și California. Gigantul IT are un ...
-
Carnea artificială din plante este mai rea pentru sănătate decât consumul de carne adevărată STUDIU
Participanții la studiu care au consumat diete pe bază de plante nu au văzut beneficii pentru sănătate, scrie Daily Mail ...
-
Scandal prvind libertatea individuală: Marea Britanie a aprobat cea mai dură lege antifumat luată vreodată în lume
Parlamentarii din Marea Britanie au aprobat marţi cu o majoritate covârşitoare legea care interzice tuturor celor născuţ ...
-
O româncă bolnava de cancer se luptă cu Elon Musk in instante. Fosta angajata a companiei Tesla: "Vreau să-mi reabilitez numele înainte de a muri!"
Cristina Bălan, o româncă, denunțător de integritate al Tesla, care s-a luptat cu Elon Musk și compania sa prin tribunal ...
-
Profesor emerit la Universitatea din Osaka: "Pandemia a fost folosită ca pretext fals de către OMS pentru a stimula vaccinarea tuturor popoarelor" VIDEO
Profesorul emerit al Universitatii de Medicină din Osaka, Masayasu Inoue, are o reactie inedita intr-un moment crucial p ...
-
Americanii au o certitudine medicală: Sindromul long-Covid ar fi cauzat de vaccinul ARN mesager
Cercetătorii americani de la InCellDx au descoperit că simptomele long-Covid sunt identice cu simptomele post-vaccin și ...
-
România poate pierde teritorii. Ungaria forțează autonomia ținutului secuiesc după ce am pierdut recursul impotriva Comisiei Europene
România a pierdut recursul la Curtea de Justiție Europeană într-un proces crucial pentru țara noastră. Este vorba despre ...
-
Un cunoscut predicator internațional a fost înjunghiat în direct în fața altarului. Atacul a fost urmărit online de mii de oameni
Orașul Sydney a fost zguduit de un atac asupra unui cunoscut preot crestin care a fost atacat de un bărbat înarmat într- ...
-
Trăiască Războiul! Compania Lockheed Martin a câștigat un contract de apărare antirachetă din Statele Unite în valoare de 17 miliarde de dolari
Compania Lockheed Martin a primit un contract în valoare de 17 miliarde de dolari pentru dezvoltarea următoarei generați ...
-
Cea mai puternică explozie din istorie de la Big Bang, văzută de omenire: Dezvăluie un nou mister
Un obiect necunoscut la acea vreme, aflat la o distanță colosală de Pământ a produs cea mai puternică explozie de radiaț ...
-
Elon Musk știe cine va fi președintele SUA în 2032: dezvăluirea este mai mult decât neașteptată
Elon Musk, întotdeauna inovator și prezent în știri pentru ideile sale îndrăznețe, a provocat din nou valuri cu o declar ...
-
Descoperiri șocante despre moartea femeilor în perioada neolitică: De aici s-au inspirat mafioții italieni
În neolitic, femeile erau sacrificate pentru recoltă; aceleași metode au fost mult mai târziu adoptate de mafia italiană ...
-
Adevărul despre misterioasa piramidă descoperită în Antarctica
O nouă piramidă misterioasă a fost descoperită în Antarctica datorită Google Earth. Doar că este doar un munte. Și chiar ...
-
Neuronii "zombie" din creierul soarecilor sunt decisivi in procesul de invatare
Un grup de cercetători portughezi a identificat, în mod accidental, "neuroni zombi" în creierul șoarecilor - acestea nu ...
-
După cerealele ucrainene, sistemele antigrindină îi omoară pe agricultorii români
Agricultorii din judeţul Prahova spun că, la această oră, situaţia culturilor de grâu este critică pe fondul secetei şi ...
-
A murit șeful clanului interlop Corduneanu: "Ai fost, eşti şi vei rămâne în inimile noastre! Regele nostru"
Costel Corduneanu, șeful clanului interlop Corduneanu, supranumit "Stăpânul Moldovei", a murit luni la un spital din Târ ...
-
Concluziile unui raport privind carnea de pui din România. Au fost verificate reziduurile de hormoni și antibiotice din mii de probe
Autoritatea Europeană pentru Siguranța Alimentelor (EFSA) a publicat recent un raport oficial despre controalele efectua ...
-
Cele mai comune tipuri se seturi de trolere si dimensiunile lor
Atunci cand vine vorba de achizitionarea unui set de trolere, este esential sa iei in considerare nevoile si preferintel ...
-
Cât valorează acum Rolex-ul purtat de Nicolae Ceaușescu în ziua execuției sale. Unde s-ar afla acum renumitul ceas al 'Tovarășului'
Cu 35 de ani în urmă, la cazarma din Târgoviște, Nicolae și Elena Ceaușescu au fost executați de parașutiștii din pluton ...
-
Coliziune în masa: Zgârie-norii din Texas se întunecă după prăbușirea în lanț a păsărilor migratoare
Aproximativ două miliarde de păsări zboară prin Texas primăvara - iar clădirile iluminate reprezintă un risc mortal. Sti ...
-
De ce căruciorul pentru copil trebuie să fie mai mult decât simplu transport
Atunci cand ne ocupam de creșterea copiilor, fiecare detaliu contează și poate face diferența în dezvoltarea lor. Unul d ...
-
Sute de mii de japonezi se revoltă împotriva "Tiranicului Tratat privind pandemiile al OMS"!
Proteste masive zguduie marile orașe din Japonia, în timp ce populația se revoltă împotriva planurilor guvernului lor de ...
-
Yuval Noah Harari: "Când va veni potopul elitele vor construi o arcă și îi vor lăsa pe ceilalți să se înece!"
Elita globală va scăpa de viitorul eveniment global de accidente în masă datorită unei "Arce a lui Noe tehnologice", pot ...
-
Activele BlackRock au atins un nivel record de 10.500 miliarde de dolari în primul trimestru; profitul a crescut cu 36%
Activele BlackRock au atins un record de 10.500 miliarde de dolari în primul trimestru, iar compania de investiţii a înr ...
-
Foarte ciudat: Voiau iranienii sa distruga cu dronele moscheea Al-Aqsa ca sa declanseze războiul sfânt musulman impotriva evreilor?
Momente extrem de ciudate dar si tensionate au avut loc, în timpul atacului Iranului asupra Israelului. O parte dintre c ...
-
Iranul a început un război psihologic: mesajul primit de cetățenii din Israel, direct pe telefoane
Un grup cibernetic iranian numit Handala susține că a pătruns în sistemele radar ale Israelului și a trimis sute de mii ...